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财政部、国家税务总局关于营业税若干政策成绩的告诉

Number of visits: Date:May 30,2005

财政部、国家税务总局关于营业税若干政策成绩的告诉
财税[2003]16号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,新疆消费建立兵团财政局:
经研讨,现对营业税若干业务成绩明白以下:

一、关于征收范畴成绩
(一)燃气公司和消费、贩卖货色或供给增值税应税劳务的单元,在贩卖货色或供给增值税应税劳务时,代有关部门向购置方收取的集资费(包罗管道煤气集资款<初装费>)、手续费、代收款等,属于增值税价外免费,应征收增值税,不征收营业税。
(二)保险企业获得的追偿款不征收营业税。
以上所称追偿款,是指发作保险变乱后,保险公司根据保险合同的约定向被保险人付出赔款,并从被保险人处获得对保险标的价款停止追偿的权益而追回的价款。
(三)《财政部 国家税务总局关于福利彩票有关税收成绩的告诉》(财税[2002]59号)划定,“福利彩票机构刊行贩卖福利彩票获得的支出不征收营业税”,其中的“福利彩票机构”包罗福利彩票贩卖管理机构和与贩卖管理机构签有电脑福利彩票投注站代办署理贩卖协议书,并间接承受福利彩票贩卖管理机构的监视、管理的电脑福利彩票投注点。
(四)《财政部 国家税务总局关于对中国出口名誉保险公司打点的出口名誉保险业务不征收营业税的告诉》(财税[2002]157号)划定,“对中国出口名誉保险公司打点的出口名誉保险业务不征收营业税”,这里的“出口名誉保险业务”包罗出口名誉保险业务和出口名誉包管业务。
以上所称出口名誉包管业务,是指与出口名誉保险相干的名誉包管业务,包罗融资包管(如设想融资包管、项目融资包管、商业融资包管等)和非融资包管(如投标包管、履约包管、预付款包管等)。
(五)随汽车贩卖供给的汽车按揭服务和代庖服务业务征收增值税,零丁供给按揭、代庖服务业务,其实不贩卖汽车的,应征收营业税。

二、关于合用税目成绩
(一)电影刊行单元以出租电影拷贝情势将电影拷贝播映权在必然限日内让渡给电影放映单元的举动按“让渡无形资产”税目征收营业税。
(二)单元和个人处置快递业务按“邮电通讯业”税目征收营业税。
(三)单元和个人在旅游景点运营索道获得的支出按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。
(四)单元和个人创办“网吧”获得的支出,按“娱乐业”税目征收营业税。
(五)电信单元(指电信企业和经电信行政管理部门核准处置电信业务的单元,下同)供给的电信业务(包罗根底电信业务和增值电信业务,下同)按“邮电通讯业”税目征收营业税。
  以上所称根底电信业务是指供给大众网络基础设施、大众数据传送和根本语音通讯服务的业务,详细包罗牢固网国内长途及当地电话业务、挪动通信业务、卫星通信业务、因特网及其他数据传送业务、网络元素出租出卖业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务,国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的根底电信业务。
  以上所称增值电信业务是指操纵大众网络基础设施供给的电信与信息服务的业务,详细包罗牢固电话网增值电信业务、挪动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。
(六)单方签署承包、租赁条约(和谈,下同),将企业或企业部门资产出包、租赁,出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费,下同)按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时契合以下三个条件的,属于企业内部分派举动不征收营业税:
1、承包方以出包方名义对外运营,由出包方负担相干法律责任;
2、承包方的运营支出局部归入出包方的财务会计核算;
3、出包方与承包方的长处分派是以出包方的利润为根底。
(七)单元和个人让渡在建项目时,不管能否打点立项人和地盘使用人的改名手续,其本质是发作了让渡不动产所有权或地盘使用权的举动。关于让渡在建项目举动应按以下法子征收营业税:
1、让渡已完成地盘前期开辟或正在进行地盘前期开辟,但还没有进入施工阶段的在建项目,按“让渡无形资产”税目中“让渡地盘使用权”项目征收营业税。
2、让渡已进入建筑物施工阶段的在建项目,按“贩卖不动产”税目征收营业税。
在建项目是指立项建立还没有竣工的房地产项目或其他建设项目。
(八)地盘收拾整顿储蓄供给中心(包罗地盘交易中心)让渡地盘使用权收取的支出按“让渡无形资产”税目中“让渡地盘使用权”项目征收营业税。

三、关于营业额成绩
(一)单元和个人供给营业税应税劳务、让渡无形资产和贩卖不动产发作退款,凡该项退款已征收过营业税的,许可退还已纳税款,也能够从纳税人当前的营业额中减除。
(二)单元和个人在供给营业税应税劳务、让渡无形资产、贩卖不动产时,假如将价款与扣头额在同一张发票上说明的,以扣头后的价款为营业额;假如将扣头额另开发票的,不管其在财政上如何处置,均不得从营业额中减除。
电信单元贩卖的各类有价电话卡,因为其计费体系只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认支出,不能间接在贩卖发票上说明扣头折让额,以按面值确认的支出减去当期财务会计上表现的贩卖扣头折让后的余额为营业额。
(三)单元和个人供给应税劳务、让渡无形资产和贩卖不动产时,因受让方违约而从受让方获得的赔偿金支出,应并入营业额中征收营业税。
(四)单元和个人因财务会计核算办法改动将已交纳过营业税的预收性子的价款逐期转为停业支出时,许可从营业额中减除。
(五)保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财政会计制度划定的核算限期内未发出的,许可从营业额中减除。在会计核算限期当前发出的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。
(六)保险企业展开无补偿嘉奖业务的,以向投保人实践收取的保费为营业额。
(七)中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人打点分保的,以局部保费支出减去分保费后的余额为营业额。
境外再保险人应就其分保支出负担营业税征税任务,并由境内保险人扣缴境外再保险人应交纳的营业税税款。
(八)金融企业(包罗银行和非银行金融机构,下同)处置票、债券生意业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价按照财政会计制度划定,以股票、债券的购入价减去股票、债券持有时期获得的股票、债券盈余支出的余额肯定。
(九)金融企业生意金融商品(包罗股票、债券、外汇及其他金融商品,下同)可在统一会计年度末,将差别征税期呈现的正差和负差按统一会计年度汇总的方法计较并交纳营业税,假如汇总计较应缴的营业税税额小于今年已交纳的营业税税额,能够向税务构造申请打点退税,但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部门结转下一个会计年度。
(十)金融企业处置受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保兼顾费、交通违章罚款、税款等,以局部支出减去支付给拜托方价款后的余额为营业额。
(十一)经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委核准运营融资租赁业务的单元处置融资租赁业务的,以其向承租者收取的局部价款和价外用度(包罗残值)减除出租方负担的出租货色的实践本钱后的余额为营业额。
以上所称出租货色的实践本钱,包罗由出租方负担的货色的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利钱(包罗外汇告贷和人民币告贷利钱)。
(十二)劳务公司承受用工单元的拜托,为其摆设劳动力,凡用工单元将其应支付给劳动力的人为和为劳动力上交的社会保险(包罗养老保险、医疗保险、赋闲保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或打点的,以劳务公司从用工单元收取的局部价款减去代收转付给劳动力的人为和为劳动力打点社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
(十三)通信线路工程和运送管道工程所利用的电缆、光缆和组成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘讨论)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于装备,其代价不包括在工程的计税营业额中。
其他建筑安装工程的计税营业额也不应包罗装备代价,详细装备名单可由省级处所税务构造按照各自实际情况枚举。
(十?)邮政电信单元与其他单元协作,配合为用户供给邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单元统一收取价款的,以局部支出减去支付给协作方价款后的余额为营业额。
(十五)中国移动通讯集团公司经由过程手机短信公益特服号“8858”为国外儿童少年基金会承受捐钱业务,以局部支出减去支付给国外儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。
(十六)经处所税务构造核准利用运输企业发票,按“交通运输业”税目征收营业税的单元将负担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的,以其获得的局部支出减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
(十七)旅游企业构造旅游团在国外境内旅游的,以收取的局部旅游费减去替旅游者支付给其他单元的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
(十八)处置广告代理业务的,以其局部支出减去支付给其他广告公司的告白发布者(包罗媒体、载体)的告白公布费后的余额为营业额。
(十九)处置物业管理的单元,以与物业管理有关的局部支出减去代业主付出的水、电、燃气以及代承租者付出的水、电、燃气、衡宇房钱的价款后的余额为营业额。
(二十)单元和个人贩卖或让渡其购买的不动产或受让的地盘使用权,以局部支出减去不动产或地盘使用权的购买或受让原价后的余额为营业额。
单元和个人贩卖或让渡抵债所得的不动产、地盘使用权的,以局部支出减去抵债时该项不动产或地盘使用权作价后的余额为营业额。

四、关于营业额减除项目凭据管理成绩
  营业额减除项目付出金钱发作在境内的,该减除项目付出金钱凭据必需是发票或正当有用凭据;支付给境外的,该减除项目付出金钱凭据必需是外汇付汇凭据、外方公司的签收票据或出具的公证证实。

五、关于征税任务发作工夫成绩
  单元和个人供给应税劳务、让渡专利权、非专利手艺、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性子价款(包罗预收款、预付款、预存用度、预收定金等,下同),其停业征税任务发作工夫以根据财政会计制度的划定,该预收性子的价款被确认为支出的工夫为准。

六、关于征税所在成绩
(一)单元和个人出租地盘使用权、不动产的营业税征税所在为地盘、不动产所在地;单元和个人出租物品、装备等动产的营业税征税所在为出租单元机构所在地或个人居住地。
(二)在中华人民共和国境内的电信单元供给电信业务的营业税征税所在为电信单元机构所在地。
(三)在中华人民共和国境内的单元供给的设想(包罗在展开设计时停止的勘察、丈量等业务,下同)、工程监理、调试和征询等应税劳务的,其营业税征税所在为单元机构所在地。
(四)在中华人民共和国境内的单元经由过程网络为其他单元和个人供给培训、信息和长途调试、检测等服务的,其营业税征税所在为单元机构所在地。

  本告诉自2003年1月1日起施行。凡在此之前的划定与本告诉不一致的,一概以本告诉为准。此前因与本告诉划定不一致罢了征的税款不再退还,未纳税款不再补征。

(中华人民共和国财政部章 国家税务总局章)
二OO三年一月十五日
 
 
 

 

 

 

TypeInfo: Policy Regulation

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