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企业会计原则——租赁

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中华人民共和国财政部文件

财会[2001]7号

企业会计原则——租赁

引 言
1.本原则标准承租人和出租人对融资租赁和运营租赁的会计核算和相干信息的表露。
2.本原则不触及:
(1)开采或利用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁和谈;
(2)地盘使用权的租赁和谈;
(3)电影、录相、脚本、文稿、专利和版权等项目的答应利用和谈。

界说
3. 本原则所利用的以下术语,其界说为:
(1)租赁,指在商定的时期内,出租人将资产使用权让与承租人以获得房钱的和谈。
(2)租赁期,指租赁合同规定的不成打消的租赁时期。
假如承租人有权挑选持续租赁该资产,并且在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权,则不论是否再付出房钱,续租期该当包罗在租赁期内;假如租赁合同规定承租人享有优惠购置选择权,并且在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权,则租赁期最长不得超越自租赁开端日起至优惠购置选择权利用之日止的时期。
(3)不成打消租赁,指只在以下一种或数种状况下才可打消的租赁:
①发作某些很少会呈现的或有事项;
②经出租人赞成;
③承租人与原出租人就统一资产或同类资产签署了新的租赁条约;
④承租人付出了一笔充足大的分外金钱。
(4)包管余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方包管的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的包管余值加上独立于承租人和出租人、但在财政上有能力包管的第三方包管的资产余值。此中,资产余值是指在租赁开端日估量的租赁期届满时租赁资产的公允代价。
(5)未包管余值,指租赁资产余值中扣除就出租人而言的包管余值当前的资产余值。

租赁的分类
4.承租人和出租人该当在租赁开端日将租赁分为融资租赁和运营租赁。
企业该当将起租日作为租赁开端日。可是,在售后租回交易下,租赁开端月是指卖主(即出租人)向买主(即承租人)付出第一笔金钱之日。
5.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的局部风险和报答的租赁。所有权终极能够转移,也能够不转移。
上述与资产所有权有关的风险是指,因为运营状况变革形成相干收益的变更,以及因为资产闲置,手艺陈腐等形成的丧失等;与资产所有权有关的报答是指,在资产可利用年限内间接利用资产而得到的经济利益、资产增值,以及处理资产所实现的收益等。
6.运营租赁是指除融资租赁之外的其他租赁。
7.企业在对租赁停止分类时,该当片面思索租赁期届满时租赁资产所有权能否转移给承租人、承租人能否有购置租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可利用年限的比例等各类身分。满意以下一项或数项尺度的租赁,该当认定为融资租赁:
(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购价估计将远低于利用挑选权时租赁资产的公允代价,因此在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权。
(3)租赁期占租赁资产尚可利用年限的大部分。可是,假如租赁资产在开端租赁前已利用年限超越该资产全新时可利用年限的大部分,则该项尺度不合用。
(4)就承租人而言,租赁开端日最低租赁付款额的现值险些相当于租赁开端日租赁资产原账面代价;就出租人而言。租赁开端日最低租赁收款额的现值险些相当于租赁开端日租赁资产原账面代价。可是,假如租赁资产在开端租赁前已利用年限超越该资产全新时可利用年限的大部分、则该项尺度不合用。
本原则所称最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应付出或能够被要求付出的各类金钱(不包括或有房钱和履约本钱),加上由承租人或与其有关的第三方包管的资产余值。可是,假如承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购价估计将远低于利用挑选权时租赁资产的公允代价、因此在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权,则购置价钱也该当包罗在内。或有房钱是指,金额不牢固、以工夫是非之外的其他身分(如贩卖百分比。利用量、物价指数等)为根据计较的房钱。履约本钱是指,在租赁期内为租赁资产付出的各类利用本钱;如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
本原则所称最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财政上有能力包管的第三方对出租人包管的资产余值。
(5)租赁资产性子特别,假如不作较大修整,只要承租人才气利用。

承租人的管帐处置

融资租赁
8.在租赁开端日,承租人凡是该当将租赁开端日租赁资产原账面代价与最低租赁付款额的现值二者中较低者作为租入资产的入账代价,将最低租赁付款额作为持久应付款的入账代价,并将二者的差额记载为未确认融资用度。可是假如该项租赁资产占企业资产总额的比例不大,承租人在租赁开端日可接最低租赁付款额记载租入资产和持久应付款。
9.承租人在计较最低租赁付款额的现值时,假如知悉出租人的租赁内含利率,该当接纳出租人的租赁内含利率作为折现率;不然,该当接纳租赁合同规定的利率作为折现率。假如出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉、该当接纳同期银行贷款利率作为折现率。
上述租赁内含利率是指,在租赁开端日,使最低租赁收款额的现值与未包管余值的现值之和即是租赁资产原账面代价的折现率。
10.在租赁会谈和签署租赁条约历程中承租人发作的、可间接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,该当确认为当期用度。
11.未确认融资用度该当在租赁期内各个时期停止分摊。
12.承租人分摊未确认融资费用时,能够接纳实践利率法,也能够接纳直线法、年数总和法等。
13. 计提租赁资产折旧时,承租人该当接纳与自有应折旧资产相一致的折旧政策。可以公道肯定租赁期届满时将会获得租赁资产所有权的,该当在租赁资产尚可利用年限内计提折旧;无法公道肯定租赁期届满时可以获得租赁资产所有权的,该当在租赁期与租赁资产尚可利用年限二者中较短的时期内计提折旧。
14.或有房钱该当在实践发作时确认为当期用度。
15.承租人该当对融资租赁作以下表露:
(1)每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值;
(2)资产负债表往后持续三个会计年度每一年将付出的最低租赁付款额,以及当前年度将付出的最低租赁付款额总额;
(3)未确认融资用度的余额;
(4)分摊未确认融资用度所接纳的办法。

运营租赁
16.运营租赁的房钱该当在租赁期内的各个时期按直线法确认为用度;假如其它办法更公道,也能够接纳其它办法。
17.承租人发作的初始直接费用,该当确认为当期用度。
18.或有房钱该当在实践发作时确认为当期用度。
19.承租人该当对严重的运营租赁作以下表露:
(1)资产负债表往后持续三个会计年度每一年将付出的不成打消运营租赁的最低租赁付款额;
(2)当前年度将付出的不成打消运营租赁的最低租赁付款额总额。

出租人的管帐处置

融资租赁
20.在租赁开端日,出租人该当将租赁开端日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账代价,并同时记载未包管余值,将最低租赁收款额与未包管余值之和与其现值之和的差额记载为未实现融资收益。
21.在租赁会谈和签署租赁条约历程中出租人发作的、可间接归属于租赁项目的初始直接费用、如印花税、佣金、律师费、差旅费等,该当确认为当期用度。
22.未实现融资收益该当在租赁期内各个时期停止分派。
23.出租人该当接纳实践利率法计较当期该当确认的融资支出;在与按实践利率法计较的成果无严重差别的状况下,也能够接纳直线法、年数总和法等。
24.超越一个房钱付出期未收到的房钱,该当截至确认融资支出,其已确认的融资支出,应予冲回,转作表外核算。在实践收到房钱时,将房钱中所含融资支出确认为当期支出。
25.出租人该当按照承租人的财政及经营管理状况,以及房钱的过期限期等身分,阐发应收融资祖赁款的风险水平和收受接管的可能性,对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部门公道计提坏账筹办。
26.出租人该当按期对未包管余值停止查抄,最少于每一年年底查抄一次。
如有证据表白未包管余值曾经削减,该当从头计较租赁内含利率,并将由此而惹起的租赁投资净额的削减确认为当期丧失,当前各期按照改正后的租赁投资净额和从头计较的租赁内含利率肯定应确认的融资支出。如已确认丧失的未包管余值得以规复,该当在原已确认的丧失金额内转回,并重新计较租赁内含利率,当前各期按照改正后的租赁投资净额和从头计较的租赁内含利率肯定应确认的融资支出,未包管余值增长时,不作任何调解。此中,租赁投资净额是指,融资租赁中最低租赁收款额与未包管余值之和与未实现融资收益之间的差额。
27.或有房钱该当在实践发作时确认为当期支出。
28.出租人该当对融资租赁作以下表露:
(1)资产负债表往后持续三个会计年度每一年将收到的最低租赁收款额,以及当前年度将收到的最低租赁收款额总额;
(2)未实现融资收益的余额;
(3)分摊未实现融资收益所接纳的办法。

运营租赁
29.出租人该当按资产的性子,将用作运营租赁的资产包罗在资产负债表上的相干项目内。
30.运营租赁的房钱该当在租赁期内的各个时期按直线法确认为支出;假如其它办法更公道,也能够接纳其它办法。
31.出租人发作的初始直接费用,该当确认为当期用度。
32.关于运营租赁资产中的固定资产,该当接纳出租人对相似应折旧资产凡是所接纳的折旧政策计提折旧;关于其它运营租赁资产,该当接纳公道的办法停止摊销。
33.或有房钱该当在实践发作时确认为当期支出。
34.出租人该当表露每类租出资产在资产负债表日的账面代价。

售后租回交易
35.承租人和出租人该当按照本原则第4至7条的划定,将售后租回交易认定为融资租赁或运营租赁。
36.假如售后租回交易构成一项融资租赁,售价与资产账面代价之间的差额应予递延,并按该项租赁资产的折旧进度停止分摊,作为折旧用度的调解;并按照本原则第8至14条、第20至27条的划定停止管帐处置。
37.假如售后租回交易构成一项运营租赁,售价与资产账面代价之间的差额应予递廷,并在租赁期内根据房钱付出比例分摊;并按照本原则第16条至18条、第29条至33条的划定停止管帐处置。
38.承租人和出租人除该当根据本原则第15条、第19条、第28条和第34条的划定停止表露外,还该当对售后租回合同中的特别条目作出表露。

跟尾法子
39.关于本原则实施之日从前企业曾经发作的租赁业务,其管帐处置与本原则第24条和第25条的划定差别的,应予追溯调解,其他的不作追溯调解;关于本原则实施之日当前发作的租赁业务,则该当根据本原则的划定停止管帐处置。

附则
40.本原则自2001年1月1日起实施。

引 言
1.本原则标准承租人和出租人对融资租赁和运营租赁的会计核算和相干信息的表露。
2.本原则不触及:
(1)开采或利用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁和谈;
(2)地盘使用权的租赁和谈;
(3)电影、录相、脚本、文稿、专利和版权等项目的答应利用和谈。

界说
3. 本原则所利用的以下术语,其界说为:
(1)租赁,指在商定的时期内,出租人将资产使用权让与承租人以获得房钱的和谈。
(2)租赁期,指租赁合同规定的不成打消的租赁时期。
假如承租人有权挑选持续租赁该资产,并且在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权,则不论是否再付出房钱,续租期该当包罗在租赁期内;假如租赁合同规定承租人享有优惠购置选择权,并且在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权,则租赁期最长不得超越自租赁开端日起至优惠购置选择权利用之日止的时期。
(3)不成打消租赁,指只在以下一种或数种状况下才可打消的租赁:
①发作某些很少会呈现的或有事项;
②经出租人赞成;
③承租人与原出租人就统一资产或同类资产签署了新的租赁条约;
④承租人付出了一笔充足大的分外金钱。
(4)包管余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方包管的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的包管余值加上独立于承租人和出租人、但在财政上有能力包管的第三方包管的资产余值。此中,资产余值是指在租赁开端日估量的租赁期届满时租赁资产的公允代价。
(5)未包管余值,指租赁资产余值中扣除就出租人而言的包管余值当前的资产余值。

租赁的分类
4.承租人和出租人该当在租赁开端日将租赁分为融资租赁和运营租赁。
企业该当将起租日作为租赁开端日。可是,在售后租回交易下,租赁开端月是指卖主(即出租人)向买主(即承租人)付出第一笔金钱之日。
5.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的局部风险和报答的租赁。所有权终极能够转移,也能够不转移。
上述与资产所有权有关的风险是指,因为运营状况变革形成相干收益的变更,以及因为资产闲置,手艺陈腐等形成的丧失等;与资产所有权有关的报答是指,在资产可利用年限内间接利用资产而得到的经济利益、资产增值,以及处理资产所实现的收益等。
6.运营租赁是指除融资租赁之外的其他租赁。
7.企业在对租赁停止分类时,该当片面思索租赁期届满时租赁资产所有权能否转移给承租人、承租人能否有购置租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可利用年限的比例等各类身分。满意以下一项或数项尺度的租赁,该当认定为融资租赁:
(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购价估计将远低于利用挑选权时租赁资产的公允代价,因此在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权。
(3)租赁期占租赁资产尚可利用年限的大部分。可是,假如租赁资产在开端租赁前已利用年限超越该资产全新时可利用年限的大部分,则该项尺度不合用。
(4)就承租人而言,租赁开端日最低租赁付款额的现值险些相当于租赁开端日租赁资产原账面代价;就出租人而言。租赁开端日最低租赁收款额的现值险些相当于租赁开端日租赁资产原账面代价。可是,假如租赁资产在开端租赁前已利用年限超越该资产全新时可利用年限的大部分、则该项尺度不合用。
本原则所称最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应付出或能够被要求付出的各类金钱(不包括或有房钱和履约本钱),加上由承租人或与其有关的第三方包管的资产余值。可是,假如承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购价估计将远低于利用挑选权时租赁资产的公允代价、因此在租赁开端日就能够公道肯定承租人将会利用这类选择权,则购置价钱也该当包罗在内。或有房钱是指,金额不牢固、以工夫是非之外的其他身分(如贩卖百分比。利用量、物价指数等)为根据计较的房钱。履约本钱是指,在租赁期内为租赁资产付出的各类利用本钱;如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
本原则所称最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财政上有能力包管的第三方对出租人包管的资产余值。
(5)租赁资产性子特别,假如不作较大修整,只要承租人才气利用。

承租人的管帐处置

融资租赁
8.在租赁开端日,承租人凡是该当将租赁开端日租赁资产原账面代价与最低租赁付款额的现值二者中较低者作为租入资产的入账代价,将最低租赁付款额作为持久应付款的入账代价,并将二者的差额记载为未确认融资用度。可是假如该项租赁资产占企业资产总额的比例不大,承租人在租赁开端日可接最低租赁付款额记载租入资产和持久应付款。
9.承租人在计较最低租赁付款额的现值时,假如知悉出租人的租赁内含利率,该当接纳出租人的租赁内含利率作为折现率;不然,该当接纳租赁合同规定的利率作为折现率。假如出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉、该当接纳同期银行贷款利率作为折现率。
上述租赁内含利率是指,在租赁开端日,使最低租赁收款额的现值与未包管余值的现值之和即是租赁资产原账面代价的折现率。
10.在租赁会谈和签署租赁条约历程中承租人发作的、可间接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,该当确认为当期用度。
11.未确认融资用度该当在租赁期内各个时期停止分摊。
12.承租人分摊未确认融资费用时,能够接纳实践利率法,也能够接纳直线法、年数总和法等。
13. 计提租赁资产折旧时,承租人该当接纳与自有应折旧资产相一致的折旧政策。可以公道肯定租赁期届满时将会获得租赁资产所有权的,该当在租赁资产尚可利用年限内计提折旧;无法公道肯定租赁期届满时可以获得租赁资产所有权的,该当在租赁期与租赁资产尚可利用年限二者中较短的时期内计提折旧。
14.或有房钱该当在实践发作时确认为当期用度。
15.承租人该当对融资租赁作以下表露:
(1)每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值;
(2)资产负债表往后持续三个会计年度每一年将付出的最低租赁付款额,以及当前年度将付出的最低租赁付款额总额;
(3)未确认融资用度的余额;
(4)分摊未确认融资用度所接纳的办法。

运营租赁
16.运营租赁的房钱该当在租赁期内的各个时期按直线法确认为用度;假如其它办法更公道,也能够接纳其它办法。
17.承租人发作的初始直接费用,该当确认为当期用度。
18.或有房钱该当在实践发作时确认为当期用度。
19.承租人该当对严重的运营租赁作以下表露:
(1)资产负债表往后持续三个会计年度每一年将付出的不成打消运营租赁的最低租赁付款额;
(2)当前年度将付出的不成打消运营租赁的最低租赁付款额总额。

出租人的管帐处置

融资租赁
20.在租赁开端日,出租人该当将租赁开端日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账代价,并同时记载未包管余值,将最低租赁收款额与未包管余值之和与其现值之和的差额记载为未实现融资收益。
21.在租赁会谈和签署租赁条约历程中出租人发作的、可间接归属于租赁项目的初始直接费用、如印花税、佣金、律师费、差旅费等,该当确认为当期用度。
22.未实现融资收益该当在租赁期内各个时期停止分派。
23.出租人该当接纳实践利率法计较当期该当确认的融资支出;在与按实践利率法计较的成果无严重差别的状况下,也能够接纳直线法、年数总和法等。
24.超越一个房钱付出期未收到的房钱,该当截至确认融资支出,其已确认的融资支出,应予冲回,转作表外核算。在实践收到房钱时,将房钱中所含融资支出确认为当期支出。
25.出租人该当按照承租人的财政及经营管理状况,以及房钱的过期限期等身分,阐发应收融资祖赁款的风险水平和收受接管的可能性,对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部门公道计提坏账筹办。
26.出租人该当按期对未包管余值停止查抄,最少于每一年年底查抄一次。
如有证据表白未包管余值曾经削减,该当从头计较租赁内含利率,并将由此而惹起的租赁投资净额的削减确认为当期丧失,当前各期按照改正后的租赁投资净额和从头计较的租赁内含利率肯定应确认的融资支出。如已确认丧失的未包管余值得以规复,该当在原已确认的丧失金额内转回,并重新计较租赁内含利率,当前各期按照改正后的租赁投资净额和从头计较的租赁内含利率肯定应确认的融资支出,未包管余值增长时,不作任何调解。此中,租赁投资净额是指,融资租赁中最低租赁收款额与未包管余值之和与未实现融资收益之间的差额。
27.或有房钱该当在实践发作时确认为当期支出。
28.出租人该当对融资租赁作以下表露:
(1)资产负债表往后持续三个会计年度每一年将收到的最低租赁收款额,以及当前年度将收到的最低租赁收款额总额;
(2)未实现融资收益的余额;
(3)分摊未实现融资收益所接纳的办法。

运营租赁
29.出租人该当按资产的性子,将用作运营租赁的资产包罗在资产负债表上的相干项目内。
30.运营租赁的房钱该当在租赁期内的各个时期按直线法确认为支出;假如其它办法更公道,也能够接纳其它办法。
31.出租人发作的初始直接费用,该当确认为当期用度。
32.关于运营租赁资产中的固定资产,该当接纳出租人对相似应折旧资产凡是所接纳的折旧政策计提折旧;关于其它运营租赁资产,该当接纳公道的办法停止摊销。
33.或有房钱该当在实践发作时确认为当期支出。
34.出租人该当表露每类租出资产在资产负债表日的账面代价。

售后租回交易
35.承租人和出租人该当按照本原则第4至7条的划定,将售后租回交易认定为融资租赁或运营租赁。
36.假如售后租回交易构成一项融资租赁,售价与资产账面代价之间的差额应予递延,并按该项租赁资产的折旧进度停止分摊,作为折旧用度的调解;并按照本原则第8至14条、第20至27条的划定停止管帐处置。
37.假如售后租回交易构成一项运营租赁,售价与资产账面代价之间的差额应予递廷,并在租赁期内根据房钱付出比例分摊;并按照本原则第16条至18条、第29条至33条的划定停止管帐处置。
38.承租人和出租人除该当根据本原则第15条、第19条、第28条和第34条的划定停止表露外,还该当对售后租回合同中的特别条目作出表露。

跟尾法子
39.关于本原则实施之日从前企业曾经发作的租赁业务,其管帐处置与本原则第24条和第25条的划定差别的,应予追溯调解,其他的不作追溯调解;关于本原则实施之日当前发作的租赁业务,则该当根据本原则的划定停止管帐处置。

附则
40.本原则自2001年1月1日起实施。

TypeInfo: Policy Regulation

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